deWaardKramer

Een kort overzicht.

Traditiegetrouw zijn op Prinsjesdag weer de fiscale plannen voor het komende jaar gepresenteerd. Hieronder een kort overzicht van de opvallendste maatregelen uit het Belastingplan 2013.

Afstempeling pensioen eigen beheer
Er komt een mogelijkheid om de in eigen beheer opgebouwde pensioenaanspraken te verlagen (af te stempelen) voor gevallen waarin sprake is van onderdekking bij het pensioenlichaam (de BV). Die onderdekking moet dan wel het gevolg zijn van reële beleggings- en ondernemingsverliezen. Verder is de verlaging alleen mogelijk op de ingangsdatum van het pensioen. Nadere regelgeving waarin de precieze voorwaarden voor een verlaging zullen worden vastgelegd is nog in de maak en zal in een later stadium bekend worden gemaakt.

Stemrecht nodig voor een fiscale eenheid
Om een fiscale eenheid te kunnen vormen voor de vennootschapsbelasting dient een moedermaatschappij tenminste 95% van de aandelen in de dochtermaatschappij te bezitten (juridische en economische eigendom). Door de invoering van het nieuwe BV-recht per 1 oktober aanstaande wordt het mogelijk om aandelen uit te geven die wel recht op winst geven, maar geen stemrecht bezitten (zogenaamde stemrechtloze aandelen). Het is dan denkbaar dat een moedermaatschappij weliswaar 95% van de aandelen bezit in een dochtermaatschappij, maar dit allemaal stemrechtloze aandelen zijn. Daarom wordt nu voorgesteld dat een fiscale eenheid slechts dan aan de orde kan zijn indien een moedermaatschappij niet alleen 95% van de aandelen bezit, maar tevens 95% van de stemrechten heeft.

Soepeler beleid uitstel van betaling
Er komt een eenvoudiger en soepeler beleid voor uitstel van betaling voor kleinere belastingschulden. Op verzoek kan een ondernemer maximaal vier maanden uitstel krijgen (gerekend vanaf de uiterste betaaldatum van de oudste aanslag). Daarvoor is wel nodig dat de belastingschuld niet meer bedraagt dan € 12.000, er geen dwangbevelen zijn betekend voor openstaande aanslagen, er geen sprake is van aangifteverzuim en er geen oninbare belastingschulden zijn geweest. Onder voorwaarden is langer uitstel mogelijk.

Boete voor aanslag
Het is de bedoeling van de wetgever om de belastingdienst de mogelijkheid te geven om eerst een verzuimboete en aangifteboete op te leggen en pas daarna de (ambtshalve) aanslag. Op deze manier kan de belastingdienst de belastingplichtige er op wijzen dat een matiging van de boete mogelijk is wanneer alsnog binnen een bepaalde termijn aangifte wordt gedaan. De belastingplichtige krijgt hiermee de mogelijkheid om de opgelegde straf gedeeltelijk te ontlopen.

Aanpassing begrip eigenwoningschuld
Vanaf 2013 kan een lening alleen dan een eigenwoningschuld zijn indien er sprake is van een annuïteitenhypotheek met een maximale looptijd van 30 jaar waarop ook daadwerkelijk wordt afgelost. Alleen als aan deze voorwaarden is voldaan geldt dat lening een eigenwoningschuld is waarvan de rente dus aftrekbaar is in box 1. Nieuw is ook dat indien een hypotheekverstrekker geen informatieplicht heeft tegenover de overheid (denk aan de eigen BV) de belastingplichtige zelf de relevante gegevens over de lening en de verstrekker daarvan aan de belastingdienst moet doorgeven. Wordt hieraan niet voldaan dan zal de rente niet aftrekbaar zijn.
Er is overgangsrecht voor op 31 december 2012 bestaande hypotheken: deze vallen niet onder de hiervoor genoemde nieuwe bepalingen. Er gelden echter uitzonderingen. Eén daarvan heeft betrekking op belastingplichtigen die op 31 december 2012 twee eigen woningen bezitten (bijvoorbeeld wanneer de oude woning te koop staat). In dat geval geldt het overgangsrecht alleen voor de schuld die ziet op de overblijvende eigen woning.

Geen vrijstelling box 1 kapitaalverzekering eigen woning (KEW) meer
Alle kapitaalverzekeringen, spaarrekeningen en beleggingsrechten die na 31 december 2012 worden afgesloten in combinatie met een hypotheek worden volledig belast in box 3. De huidige vrijstelling zal alleen nog blijven bestaan voor producten die vóór de genoemde datum zijn afgesloten.

Aftrekbeperking scholingsuitgaven
Voorgesteld wordt om nog slechts een beperkt aantal kostenposten aftrekbaar te maken als scholingsuitgaven. Het moet dan gaan om les- en cursusgelden, collegegeld, examengeld of promotiekosten. Ook door de onderwijsinstelling verplicht gestelde leermiddelen en beschermingsmiddelen komen voor aftrek in aanmerking.
Aftrek van de afschrijving van een computer of de ingewikkelde regeling met normbedragen zoals deze thans geldt komen te vervallen.
De aftrek zal ook open staan voor studenten die studiefinanciering ontvangen. Wel geldt er een drempel van € 2.412 per studiejaar voor hoger onderwijs en € 1.677 voor beroepsonderwijs.

Verhuurdersheffing
De verhuurdersheffing betreft een nieuwe heffing die geldt voor verhuurders van tenminste 10 huurwoningen. Daarbij dient het te gaan om woningen met een huur waarvoor huurtoeslag mogelijk is (in 2012 een huur van maximaal € 664,66 per maand). De basis van de heffing is de WOZ-waarde van de woningen. Volgens het voorstel zal de heffing in 2013 gemiddeld € 2 per woning bedragen, maar nu is al opgenomen dat de heffing in 2014 wordt verhoogd naar gemiddeld € 356 per woning.

Belaste kilometervergoeding of forenzentaks
De forenzentaks houdt in dat de kilometervergoeding voor woon- werkverkeer belast zal worden. Werkgevers die gebruik maken van de werkkostenregeling zullen deze reiskostenvergoeding alleen onbelast kunnen laten indien zij deze vanuit de vrije ruimte kunnen vergoeden.
Als woon- werkverkeer wordt in het wetsvoorstel aangeduid de reis van de werknemer naar een vaste werkplek. Deze vaste werkplek wordt in overleg tussen werkgever en werknemer vastgesteld (meerdere adressen zijn daarbij mogelijk). Ook als er op regelmatige basis naar een bepaalde werkplaats (niet de vaste werkplek) wordt gereden kan er sprake zijn van woon- werkverkeer. Voor zzp’ers geldt dat alleen indien langer dan een jaar naar dezelfde werkplek wordt gereisd er sprake zal zijn van woon- werkverkeer.

Voor leaserijders gelden de woon- werkkilometers vanaf 1 januari 2013 als privé kilometers. Deze tellen dus mee voor de grens van 500 privé kilometers welke grens bepalend is voor de vraag of een bijtelling voor privé gebruik achterwege mag blijven. Leaserijders zullen dus eerder boven deze kilometergrens uitkomen.
Overgangsrecht is er voor leasecontracten van vóór 25 mei 2012. Er is voor deze rijders wel sprake van een bijtelling doch deze wordt beperkt tot 25% van het bedrag van de bijtelling die zou gelden wanneer er geen sprake zou zijn van overgangsrecht. Het overgangsrecht eindigt op 1 januari 2017.

                                                            Alex van den Kerkhoff
                                                            deWaardKramer belastingadviseurs
                                                            a.vandenkerkhoff@dewaardkramer.nl